El Supremo aclara cómo tributa el dinero no justificado en matrimonios bajo gananciales

Introducción

En Asesoría Prego, desde nuestro Departamento Fiscal, analizamos la reciente sentencia del Tribunal Supremo (STS nº 977/2025, rec. 6622/2023, de 15 de julio), que redefine la tributación del dinero sin justificar cuando los cónyuges están casados en régimen de gananciales. 

Esta resolución marca un antes y un después en la práctica tributaria y en las actuaciones inspectoras de la Agencia Tributaria (AEAT). 

¿Qué son las ganancias patrimoniales no justificadas?

El artículo 39 de la Ley 35/2006 del IRPF califica como ganancias patrimoniales no justificadas aquellos bienes o derechos cuya tenencia o adquisición no se corresponde con los ingresos declarados por el contribuyente.

Ejemplos comunes:

• Dinero en efectivo sin origen acreditado. 
• Bienes no declarados ante la AEAT. 
• Deudas simuladas para reducir la carga fiscal. 

El problema surge al determinar a quién se atribuye esa ganancia cuando los cónyuges están casados en régimen de sociedad de gananciales.

El caso resuelto por el Tribunal Supremo

Durante un control aduanero en Francia, se intervinieron 93.645 € en efectivo a un ciudadano español. 

La AEAT imputó toda la cantidad al contribuyente como ganancia patrimonial no justificada. 

Este alegó que, al estar casado en régimen de gananciales, debía dividirse por mitad. 

El Tribunal Supremo concluyó que: 

“Cuando el matrimonio esté sujeto al régimen de gananciales y no se acredite el carácter privativo del bien, la imputación debe realizarse al 50 % entre los cónyuges.” 

Régimen de gananciales y presunción de titularidad

El artículo 1361 del Código Civil establece: 

“Se presumen gananciales los bienes existentes en el matrimonio, salvo prueba en contrario.” 

Además: 

• El art. 11.5 LIRPF indica que las ganancias deben atribuirse según la titularidad del bien. 
• El art. 7 de la Ley 19/1991 (Impuesto sobre el Patrimonio) remite a las normas civiles para determinar la titularidad. 

Por tanto, si no se acredita carácter privativo, opera la presunción de ganancialidad.

Claves prácticas según el criterio del Supremo

Cuándo puede considerarse dinero privativo

Un bien o cantidad de dinero será privativo cuando: 

• Procede de una herencia o donación personal. 
• Fue adquirido antes del matrimonio. 
• Proviene de la venta de un bien privativo (subrogación real). 

En todos los casos, debe acreditarse con documentos fehacientes (escrituras, transferencias bancarias, testamentos, etc.). 

Consecuencias fiscales del nuevo criterio

Esta doctrina no exime de tributar, pero modifica la forma de imputación: 

• La AEAT no puede atribuir toda la ganancia a un solo cónyuge sin prueba de carácter privativo. 
• En régimen de gananciales, la imputación debe hacerse al 50 %.
• Se refuerza la seguridad jurídica del contribuyente y se exige mayor rigor probatorio a la Administración. 
• La progresividad del IRPF puede reducir el impacto fiscal individual.

Recomendaciones desde Asesoría Prego

Desde el Departamento Fiscal de Asesoría Prego, recomendamos: 

• Verificar el régimen económico matrimonial antes de declarar rentas no justificadas. 
• Documentar el origen de los fondos mediante justificantes bancarios o notariales. 
• Consultar con una asesoría fiscal especializada en caso de actuación de la AEAT. 
• Aplicar esta doctrina del Supremo para garantizar una imputación correcta y equilibrada. 

Conclusión

El Tribunal Supremo ha fijado un criterio con efectos generales: 

“En matrimonios bajo régimen de gananciales, las ganancias patrimoniales no justificadas se presumen comunes y deben imputarse al 50 %, salvo prueba en contrario.” 

Esta interpretación refuerza la protección del contribuyente y aporta mayor coherencia a las actuaciones administrativas relacionadas con dinero en efectivo o patrimonio no declarado.